員工年終獎金費用歸屬年度之認定

財政部北區國稅局表示，一般企業為激勵員工，於營業年度終了發放年終獎金，在辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應注意員工年終獎金費用認列條件及歸屬年度。

該局說明，營利事業職工之薪資，經預先決定，不論營業盈虧，必須支付者，得依所得稅法第32條規定以費用列支。員工年終獎金係屬「薪資」範圍，在採用以權責發生制為會計基礎之營利事業，該獎金倘經營利事業於公司章程載明，或股東會預先議決，或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準者，則在年度決算前雖尚未實際支付，但其權責業已發生，當期結算應准以應付款列帳核認。反之，此項獎金如在決算前未有上述權責之發生，而係於次年度方決定支付時，應併同次年度薪資支出予以核實認定。

該局查核105年度營利事業所得稅結算申報時，發現轄內某公司105年度薪資費用較104年度大幅增加，經查係該公司考量105年度經營績效良好，預估發放較高之績效獎金，惟並未於公司章程載明，或經股東會預先議決，亦未經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準，期後亦未全數發放，經該局調減薪資支出3,700餘萬元，補稅642萬元。

該局提醒，營利事業發放年終獎金可否於當年度以應付款列帳，認列薪資費用，應注意是否符合上開規定，以免因不符合相關規定而遭補稅。